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中注协发布2016年年报审计情况快报(第七期)

2017年3月27日,中注协发布上市公司2016年年报审计情况快报(第七期),全文如下:

一、会计师事务所出具上市公司年报审计报告总体情况

3月17日—3月25日,39家证券资格会计师事务所(以下简称“事务所”)共为358家上市公司出具了财务报表审计报告(详见附表1),其中,沪市主板156家,深市主板60家,中小板83家,创业板59家。从审计报告意见类型看,352家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告,5家上市公司(彩虹股份、*ST山水、浙江广厦、大有能源、*ST昌九)被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。

截至3月25日,40家事务所共为752家上市公司出具了财务报表审计报告(详见附表2),其中,沪市主板287家,深市主板125家,中小企业板194家,创业板146家。从审计报告意见类型看,738家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告,14家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。

3月17日—3月25日,33家事务所共为201家上市公司出具了内部控制审计报告(详见附表3),其中,沪市主板136家,深市主板57家,中小板8家。从审计报告意见类型看,196家上市公司被出具了标准无保留意见内控审计报告,5家上市公司(陆家嘴、华银电力、三联商社、*ST昌九、重庆百货)被出具了带强调事项段的无保留意见内控审计报告。

截至3月25日,39家事务所共为396家上市公司出具了内部控制审计报告(详见附表4),其中,沪市主板259家,深市主板122家,中小板13家,创业板2家。从审计报告意见类型看,388家上市公司被出具了标准无保留意见的内控审计报告,7家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告,1家上市公司被出具了否定意见的内控审计报告。

截至3月25日,10家事务所对14家上市公司出具了非标准财务报表审计报告;7家事务所对8家上市公司出具了非标准内部控制审计报告(详见附表5)。

截至3月25日,7家事务所按照新审计报告准则对28家A+H股上市公司出具了标准无保留意见审计报告(详见附表6)。

二、出具非标准审计报告的情况

(一)带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告

1.*ST山水。立信会计师事务所出具报告中强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注二、(二)所述,在2016年12月31日,流动负债高于流动资产23,981.20万元,非流动资产47,354.81万元中,投资性房地产45,403.03万元、固定资产71.67万元、无形资产603.22万元处于被法院查封状态。山水文化已在财务报表附注二、(二)充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

2.彩虹股份。大信会计师事务所出具报告中强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注二及附注十二(二)所述,截至2016年12月31日,贵公司液晶基板产业渐趋稳定,良品率也在不断提升,部分生产线仍处于建设及试生产阶段;但市场价格波动较大,主营业务毛利仍为亏损;另外,截至2016年12月31日,贵公司资金紧张,经营活动产生的现金流出大于流入;短期偿债压力较大,产品转型与升级面临较大的资金压力。虽然贵公司已在财务报表附注二及附注十二(二)中充分披露了拟采取的持续经营改善措施,但其持续经营能力仍然存在不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

3.浙江广厦。天健会计师事务所出具报告中强调事项段内容如下: 如本财务报表附注十(二)股权转让所述,根据浙江广厦公司2016年度第二次临时股东大会决议及与广厦房地产开发集团有限公司签订的《重大资产出售协议》,浙江广厦公司将持有的浙江广厦东金投资有限公司100%的股权以评估价58,015.15万元转让给广厦房地产开发集团有限公司,此次股权转让确认当期投资收益47,684.04万元,对浙江广厦公司2016年经营业绩产生重大影响。

4.大有能源。希格玛会计师事务所出具报告中强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注十四、2所述,2015年10月15日,大有能源收到中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)《行政处罚事先告知书》(处罚字【2015】80号),认定大有能源在2012年非公开发行股票期间涉嫌欺诈发行以及未按规定披露‘2013 年1月1日起,天峻义海已不能独立对外销售煤炭’事项。中国证监会拟对公司及相关人员进行相应行政处罚。公司已申请于2015年11月27日召开了听证会,截止报告日,中国证监会尚未出具正式处罚通知书。如公司因该立案调查事项被中国证监会最终认定存在重大信息披露违法行为,公司股票将被实施退市风险警示,并暂停上市。本段内容不影响已发表的审计意见。”

5.*ST昌九。大华会计师事务所出具报告中强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注三(二)所述:①.鉴于江氨分公司及部分子公司停产多年,生产装置设备老化、投入大量资金进行技术改造才能恢复生产,而公司已经多年亏损,无法大量投入;目前国家安全生产的规范标准越来越高,周边距离不足等因素,已严重影响到已停产的分、子公司恢复生产所须的安全生产许可的取得;因此已停产的分、子公司无法在原地恢复生产;②.昌九生化公司截止2016年12月31日累计未弥补亏损人民币-58,286.97万元,且流动负债超过流动资产人民币17,394.54万元。昌九生化已在财务报表附注三(二)中披露上述财务报表仍然以持续经营假设为基础编制的理由及企业具体的应对计划,但其持续经营能力尚存在不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

(二)带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告

1.陆家嘴。众华会计师事务所出具的内部控制审计报告中强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注,如陆家嘴公司董事会2016年度财务报告内部控制评价报告所述,陆家嘴公司于2016年12月收购了上海陆家嘴金融发展有限公司(以下简称被收购公司)88.2%的股权,并将其纳入2016年度财务报表合并范围。根据中国证监会企业内部控制规范体系实施工作领导小组《上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答(2011年第一期)》中第4条内容,‘公司在报告年度发生并购交易的,可豁免本年度对被并购企业财务报告内部控制有效性的评价’,被收购公司2016年12月31日的财务报告内部控制有效性未包含在本年度内部控制自我评价和审计范围内。本段内容不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。

2.华银电力。信永中和会计师事务所出具的内部控制审计报告中强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注,华银电力公司与控股股东中国大唐集团公司的湖南分公司一套人马两块牌子,与控股股东在人员、机构方面未实现相互独立。由于华银电力公司和大唐集团公司湖南分公司存在业务同质性,公司控制环境存在缺陷。华银电力公司一直关注控股股东在湖南地区电力资产的经营情况和证券市场变化情况,积极促成控股股东在湖南地区的优质电力资产逐步注入上市公司,减少公司与控股股东之间的同业竞争。公司控股股东承诺在2017年6月30日前将其在湖南地区的优质电力资产在符合相关条件时注入公司。2015年度,华银电力公司通过实施发行股票购买资产方案,购买中国大唐集团公司持有的大唐湘潭发电有限责任公司60.93%的股权、大唐华银张家界水电有限公司35%的股权及大唐耒阳发电厂经营性资产。上述交易完成后,在很大程度上减少了华银电力公司与控股股东之间的同业竞争,华银电力公司控制环境方面存在的缺陷得到了较大改善。本段内容不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。

3. *ST昌九。大华会计师事务所出具的内部控制审计报告中强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注:鉴于江氨分公司及部分子公司停产多年,本报告期未发生生产业务,无正常采购及销售业务,故我们未对这部分分、子公司生产管理、原材料采购以及销售管理内部控制活动的有效性进行测试。本段内容不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。

4.三联商社。大华会计师事务所出具的内部控制审计报告中强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注:根据中国证券监督管理委员会的相关文件规定,浙江德景电子科技有限公司可豁免对2016年度被并购企业财务报告内部控制有效性进行评价,我们亦未将该等被并购企业纳入财务报告内部控制的范围。本段内容不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。

5.重庆百货。天健会计师事务所出具的内部控制审计报告中强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注,报告期内重庆百货子公司重庆商社信息科技有限公司(以下简称商社信科),在开展供应链业务中可能遭受合同诈骗,商社信科已于2016年10月2日向重庆市公安局报案,目前重庆市公安局已经立案并开展侦查。该案发生后重庆百货公司立即停止相关业务的开展,并将商社信科100%股权以2016年12月31日为基准日,按评估价值转让给重庆商社(集团)有限公司。同时重庆百货公司开展合同管理内部控制缺陷自查工作,已对自查中发现的内部控制缺陷进行了整改。本段内容不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。

三、按照新审计报告准则披露的关键审计事项

(一)深高速。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.特许经营无形资产摊销

深高速公司特许经营无形资产按交通流量法摊销,该摊销法涉及深高速公司对预计总交通流量的估计,且该等估计存在不确定性,当预计总交通流量与实测结果存在重大差异时,须对特许经营无形资产的单位摊销额作出相应调整。鉴于深高速公司所属南光高速公路、盐坝高速公路、盐排高速公路、清连高速公路及武黄高速实测交通流量与原预计交通流量差异较大且该差异可能持续存在,深高速公司于2015年末及2016年10月聘请了外部独立专业交通研究机构对上述高速公路未来剩余经营期内的总交通流量进行重新预测。根据更新的预测结果,董事会决定变更相关的会计估计,并采用未来适用法自2016年1月1日起及2016年10月1日起根据更新后的未来交通流量预测调整上述高速公路的单位摊销额,该项会计估计变更对本年度会计报表项目的影响如附注三、30中所述。我们关注此事项系由于特许经营无形资产摊销将涉及深高速公司对未来交通流量的估计。

2.特许经营无形资产减值

特许经营无形资产占深高速公司总资产比例重大,如附注三、31(6)中所述,在考虑特许经营无形资产的减值问题时深高速公司需对其可收回金额做出估计,深高速公司通过测算相关公路的未来现金流量以确定其可收回金额。该测算的关键假设包括了预测交通流量增长率,公路收费标准,经营年限,维修成本、必要报酬率等,涉及到重大会计估计及判断的不确定性,因此我们认为该事项为关键审计事项。

(二)大唐发电。瑞华会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.出售煤化工及关联项目

大唐发电公司与中新能化科技有限公司(以下简称“中新能化”)于2016年6月30日签署《大唐国际发电股份有限公司与中新能化科技有限公司关于煤化工及关联项目转让协议》。根据该协议,大唐发电公司将其持有的大唐能源化工有限责任公司100%的股权、内蒙古大唐国际锡林浩特褐煤综合开发有限责任公司100%的股权、内蒙古大唐国际锡林浩特发电有限责任公司100%的股权、内蒙古大唐国际锡林浩特矿业有限公司60%的股权以及内蒙古克什克腾电源前期项目资产(上述公司及项目统称为“煤化工及关联项目”)出售予中新能化。中新能化系公司之控股股东中国大唐集团公司于2016年4月21日成立的全资子公司。交易价格为在豁免公司对煤化工及关联项目部分委托贷款的基础上,以人民币1元为对价转让给中新能化。大唐发电公司与中新能化公司按照《大唐国际发电股份有限公司与中新能化科技有限公司关于煤化工及关联项目转让协议》的规定于2016年8月31日进行了委托贷款的豁免和股权交割。该事项对公司合并报表层面的利润总额影响金额为-4,313,959千元,对公司个别报表层面的利润总额影响金额为-18,039,647千元。上述交易构成关联交易。

2.递延所得税资产

截至2016年12月31日,大唐发电公司合并资产负债表中列示了3,393,599千元的递延所得税资产。这些递延所得税资产的确认主要与大唐国际发电股份有限公司(母公司)可抵扣亏损相关。在确认递延所得税资产时,大唐国际发电股份有限公司管理层(以下简称“管理层”)根据大唐国际发电股份有限公司(母公司)未来期间的财务预测,判断可抵扣亏损在到期之前大唐国际发电股份有限公司(母公司)很可能有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣亏损。评估递延所得税资产是否将在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断,并且管理层的估计和假设具有一定不确定性。

3.固定资产减值

截至2016年12月31日,大唐发电公司固定资产账面价值约137,161,052千元,占合并资产总额的58.81%,详见附注七、14“固定资产”。管理层根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对固定资产是否存在减值迹象进行判断,由于所属个别发电子公司及非电力板块的子公司近三年持续亏损,管理层判断上述个别子公司固定资产存在减值迹象。对于存在减值迹象的固定资产,管理层按照《企业会计准则第8号——资产减值》相关要求进一步测算可回收金额。其中,在预计未来现金流量现值时,管理层需要对该资产(或资产组)的产量、售价、相关经营成本以及计算现值时使用的折现率等作出重大判断。管理层认为,截至2016年末,大唐发电公司固定资产未发生减值。

(三)*ST京城。信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.存货跌价准备计提

于2016年12月31日,京城股份公司合并财务报表中存货账面价值为人民币31,712.76万元,已计提的存货减值准备为人民币5,719.39万元。公司管理层于每个资产负债表日将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较,按较低者计量存货,并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。根据公司披露的会计政策,存货中库存商品、在产品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,其可变现净值按该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定;用于生产而持有的材料存货,其可变现净值按所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。

2. 闲置固定资产减值准备计提

于2016年12月31日,京城股份公司对闲置机器设备计提减值准备17,539,249.52元。在计提固定资产减值准备时,京城股份公司聘请估值专家对闲置固定资产可回收金额进行了确定,并与对应资产的账面价值进行比较,以确定减值金额。

(四)中国神华。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

煤矿相关长期资产的减值评估。我们识别煤矿相关长期资产的减值评估为关键审计事项,主要是由于在估计相关资产组的可收回金额时涉及管理层重大估计及判断。在目前煤炭市场整体供大于求的环境下,中国神华的部分煤矿经营状况受到影响,管理层识别部分煤矿相关的长期资产存在减值迹象。相关减值评估涉及管理层重大估计及判断,包括折现率以及基于未来市场供需情况的现金流量预测。管理层估计及判断的改变可能造成重大财务影响。如合并财务报表附注五、41 资产减值损失中披露,本年度,管理层的结论为相关资产组的可收回金额高于账面价值,无需计提减值准备。相关资产组的可收回金额根据预计未来现金流的现值确定。

(五)上海电气。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.收入确认

上海电气集团在与交易相关的经济利益很可能流入集团,相关收入能够可靠计量且满足各项经营活动的特定收入确认标准时,确认相关收入。于2016年度,上海电气集团营业收入为人民币79,078,361千元,其中产品销售收入约占集团总收入的79%,建造合同收入约占集团总收入的12%。我们关注产品销售收入及建造合同收入的确认。对产品销售收入确认的关注主要由于其销售量巨大,其收入确认是否在恰当的财务报表期间入账可能存在潜在错报。对建造合同收入确认的关注由于相关核算涉及重大会计估计和判断。上海电气集团采用完工百分比法确认相关建造合同收入,以累计实际发生的工程成本占合同预估总成本的比例确定合同完工进度。计算合同预估总成本涉及重大的会计估计和判断,其中包括存在或可能在完工交接前发生的不可预见费用。

2.亏损合同损失计提

商品价格、行业竞争等宏观经济因素对相关合同毛利具有重大影响。于资产负债表日,集团管理层就履行合同义务不可避免发生的成本是否超出预计收回的经济利益进行评估,并对退出相关合同预计不可避免发生的最小净损失部分计提亏损合同损失。于2016年度,相关亏损合同对损益的影响金额为人民币957,794千元。我们对亏损合同的关注主要因为不可避免发生的合同成本的预估涉及重大的会计判断和估计。

(六)华能国际。毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.非流动资产减值

2016年12月31日,贵公司及其子公司 (以下简称“贵集团“) 的非流动资产主要包括固定资产、在建工程、工程物资、商誉及无形资产;贵公司的非流动资产主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程及无形资产。截至2016年12月31日止年度,非流动资产减值对亍贵公司的财务报表而言是重要的。管理层通过计算各相关资产及资产组 (即独立产生现金流入的可认定最小资产组合) 的预计未来现金流量的现值来评估商誉、使用寿命丌确定的无形资产以及其他非流动资产亍2016年12月31日的账面价值是否存在减值。预计未来现金流量现值的计算需要管理层作出重大判断,尤其是关亍未来售电量和营业收入增长率、上网电价、资本开支、燃料价格以及适用折现率的估计。由亍非流动资产的账面价值对财务报表的重要性,同时在评估潜在减值时涉及管理层的重大判断和估计,其中可能存在错误戒潜在的管理层偏向的情况,因此我们将非流动资产减值识别为关键审计事项。

2.递延所得税资产的确认

2016年12月31日,贵集团基亍可抵扣暂时性差异和可抵扣税务亏损确认的递延所得税资产金额重大,管理层认为这些可抵扣暂时性差异和可抵扣税务亏损很可能通过集团内相关企业取得的未来应纳税所得额戒通过不递延所得税负债抵销而使用戒转回。此外,由亍集团内相关企业在可抵扣税务亏损到期前取得应纳税所得额存在丌确定性,从而导致亍资产负债表日未确认的递延所得税资产金额也很重大。 递延所得税资产的确认依赖亍管理层的重大判断,管理层在做出判断时需评估未来是否可以取得足够的应纳税所得额,以及未来产生上述应纳税所得额和转回应纳税暂时性差异的可能性。由于递延所得税资产的确认对合幵财务报表的重要性,以及在预测未来应纳税所得额时涉及管理层的重大判断和估计,其中可能存在错误戒潜在的管理层偏向的情况,因此我们将其识别为贵集团关键审计事项。

(七)上海医药。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.商誉减值

于2016年12月31日,上海医药合并财务报表中商誉的账面价值为5,961,371,030.95元,商誉减值准备为113,383,622.52元。

管理层确定资产组的使用价值时作出了重大判断。使用价值计算中采用的关键假设包括:

? 详细预测期收入增长率及后续预测期收入增长率

? 毛利率

? 折现率

由于商誉金额重大,且管理层需要作出重大判断,我们将商誉的减值确定为关键审计事项。

2.应收款项的减值

于2016年12月31日,上海医药合并财务报表中应收账款、应收票据及其他应收款的原值合计为31,609,476,324.17元,坏账准备合计为1,781,066,583.77元。当存在客观证据表明应收款项存在减值时,管理层根据预计未来现金流量现值低于账面价值的差额计提单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收款项,管理层根据信用风险特征将其分为若干组合进行评估。管理层根据以前年度与之具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率及账龄分析为基础,结合现时情况确定应计提的坏账准备。贵集团维持较高的资本开支水平,以扩大网络覆盖范围和改进网络质量。由于应收款项金额重大,且管理层在确定应收款项减值时作出了重大判断,我们将应收款项的减值确定为关键审计事项。

3. 存货呆滞

于2016年12月31日,上海医药合并财务报表中存货金额为16,844,671,083.66元,存货跌价准备为428,913,671.52元。存货按成本与可变现净值孰低计量。管理层根据存货近效期情况,考虑有关的供应商退换货条款以及近效期存货销售可能性的预测,确定存货的跌价准备。由于存货金额重大,且存货跌价准备的计算复杂,我们将存货的减值确定为关键审计事项。

(八)中海油服。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.固定资产、在建工程和商誉的减值

由于国际原油价格持续低位运行,全球油田服务市场继续恶化,中海油服大型装备的使用率和作业价格进一步下降,管理层认为钻井平台、船舶等固定资产、在建工程以及商誉存在减值迹象。如财务报表附注五、26所示,在根据资产预计未来现金流量的现值确定上述长期资产的可收回金额时,需要管理层在合理和有依据的基础上综合考虑各种因素作出会计估计,这涉及管理层的重大判断,具有一定的复杂性。因此,固定资产、在建工程和商誉的减值被视为关键审计事项。

2.应收账款的减值

由于国际原油价格持续低位运行,中海油服存在个别客户无法按时履行付款义务而导致应收账款回收风险上升。另外,部分客户在相对复杂的政治经济环境的国家运营,也增加了中海油服应收账款的回收风险。如财务报表附注五、26所示,应收账款期末账面价值的确定需要管理层运用重大会计估计和判断,因此应收账款的减值被视为关键审计事项。

(九)中国平安。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.金融工具估值

于2016年12月31日,中国平安集团以公允价值计量且分类为第三层次的金融工具余额占总资产的比例为2%。对于复杂的金融投资估值,管理层需要就估值方法及参数做出判断。我们在审计中重点关注该事项,因为估值技术的应用需要运用假设和估计并作出判断。

2.金融资产的减值

于2016年12月31日,中国平安集团的发放贷款及垫款、金融债、企业债、资产管理计划、债权计划、信托计划占总资产的比例为53%。我们关注该领域是因为管理层对上述金融资产进行信用风险评估、确定减值确认时点及估计减值数额均涉及重大判断。

3.寿险责任准备金、长期健康险责任准备金和未决赔款准备金估值

于2016年12月31日,中国平安集团有重大的寿险保险合同准备金(寿险责任准备金和长期健康险责任准备金)和非寿险保险合同准备金(未决赔款准备金),金额占总负债的比例为21%。该领域涉及对保险合同准备金的最终履约价值进行重大判断。经济假设,如投资回报和相关折现率,和经营性假设,如死亡率和续保率(包括考虑投保人行为),以及损失率均为影响保险合同准备金估计的关键参数。

(十)北辰实业。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

酒店物业减值测试。北辰实业运营一家位于湖南省长沙市的酒店。于2016年12月31日,该酒店物业账面价值为人民币1,050,836,900元(其中土地使用权为人民币255,975,673元、房屋建筑物为人民币794,861,227元)。该酒店于2014年10月开业至今持续亏损,且由于2016年及最近的将来新开业酒店数量增加,其面临的市场竞争压力加剧。于2016年12月31日,管理层对该酒店物业进行了减值测试,依据测试结果,无需确认减值损失。管理层根据该酒店物业公允价值减去处置费用后的净额估计其可收回金额。公允价值是以北辰实业管理层所聘请的独立专业评估师(以下称‘评估师’)所进行的评估工作而确定的。处置费用主要包括与处置相关的税费。评估师采用现金流量折现法对该酒店物业进行评估,评估中所采用的关键假设包括预计入住率、预计平均房价及折现率。该关键假设受当时市场状况影响并考虑该酒店物业的特点状况予以调整。我们关注该事项,主要是考虑到减值测试中的关键假设涉及重大判断及估计。

(十一)中煤能源。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

煤炭分部非流动资产的减值评估。煤炭价格的波动以及国家煤炭行业去产能政策的影响,使得中煤能源煤炭分部特定的非流动资产(包括固定资产、在建工程、工程物资、无形资产和其他非流动资产)的可回收性存在不确定性。管理层在煤炭分部中识别出了四个存在减值迹象的资产组,并基于折现未来现金流量对这些资产组预计未来现金流量的现值进行了评估,于2016年12月31日,相关非流动资产余额为人民币约670亿元。在计算折现未来现金流量时所采用的假设包括未来煤炭价格、产量、生产成本、资本性支出以及折现率。管理层基于评估结果,未对2016年12月31日煤炭分部的非流动资产计提资产减值准备。我们关注这一领域是因为存在减值迹象的非流动资产金额重大,且管理层对这些资产实施减值评估时运用了重大判断。

(十二)中信证券。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.商誉减值评估

截至2016年12月31日,因收购子公司产生的商誉为人民币104.06亿元,主要来自收购华夏基金管理有限公司(“华夏基金”)(人民币74.19亿元)和子公司中信证券国际有限公司收购中信里昂证券有限公司(“里昂证券”)(人民币20.42亿元)。截至2016年12月31日,累计商誉减值准备为人民币3.81亿元。商誉减值评估每年执行一次。减值评估基于各资产组的可回收金额进行测算。管理层将华夏基金和里昂证券分别确认为单个资产组。根据2016年12月第三方投资者的公开公告,部分华夏基金的少数股东已与第三方投资者达成一致,拟以人民币24亿元转让华夏基金10%的股份。在评估华夏基金商誉减值时,管理层采用公允价值减去处置费用法。华夏基金的可回收金额的评估基于上述股权转让拟支付价款减去预计处置费用的金额。管理层采用折现现金流量模型对里昂证券的可回收金额进行评估,关键假设包含收入增长率,永续增长率及折现率等参数。选取适当的参数进行资产组的可回收金额评估以及商誉减值准备的计提涉及管理层的重大判断。

2.结构化主体合并事宜

贵集团在多项结构化主体中担任资产管理者或投资者角色。管理层需就是否对结构化主体存在控制,以确定结构化主体是否应纳入合并财务报表范围作出重大判断。根据管理层就贵集团对以上结构化主体的权力之评估,以及贵集团从结构化主体中获取的可变回报以及权力与可变回报的联系,管理层确定贵集团对部分结构化主体拥有控制权,并将其在贵集团合并财务报表中进行合并。截至2016年12月31日,纳入合并资产负债表的结构化主体的总资产为人民币54.05亿元。考虑是否存在控制涉及管理层的重大判断以及包含在合并资产负债表中的结构化主体的金额,该事项被确定为审计重点领域。

3.以公允价值计量且分类为第三层级的金融工具估值

截至2016年12月31日,贵集团的金融工具包括公允价值层级中分类为第三层级的金融工具(“第三层级金融工具”),第三层级金融工具采用重要不可观察输入值(“不可观察参数”)作为关键假设计量公允价值,此类参数包括流动性折让、市净率。第三层级金融工具包括第三层级金融资产人民币87.52亿元,第三层级金融负债人民币47.12亿元。由于第三层级金融工具金额重大及管理层在估值时采用不可观察参数作为关键假设需要作出重大判断,第三层级的金融工具的估值被确定为审计重点领域。

4.融出资金减值评估

截至2016年12月31日,贵集团融出资金的原值为人民币652.22亿元,其减值准备余额为人民币2.01亿元。管理层于每个资产负债表日对单项金额重大的融出资金进行减值测试,如有客观证据表明其已发生减值,则确认单项减值损失。管理层再将单项金额不重大的金融资产或单独测试未发生减值的融出资金包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。由于融出资金金额重大,其减值评估需要管理层作出重大判断,该类资产的减值评估被确认为重要审计领域。

5.可供出售金融资产减值评估

截至2016年12月31日,贵集团可供出售金融资产的金额为人民币848.79亿元,其减值准备余额为人民币25.86亿元。对于可供出售金融资产,管理层考虑该等金融资产是否有客观性证据表明其存在减值迹象。减值迹象存在的客观证据包括发行方或债务人发生严重财务困难等。可供出售权益工具的公允价值发生严重或非暂时性下跌也是其存在减值迹象的客观证据。由于可供出售金融资产金额重大,其减值评估需要管理层作出重大判断,该类资产的减值评估被确认为重要审计领域。

(十三)中信银行。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.发放贷款及垫款和应收款项类投资的减值准备

发放贷款及垫款:于2016 年12 月31 日,中信银行发放贷款及垫款余额人民币28,779 亿元,减值准备金人民币755 亿元。贷款减值准备余额反映了管理层在资产负债表日对贷款已发生损失的最佳估计。减值准备在适用的情况下采用单项和组合方式进行计算。管理层对企业贷款单独进行减值测试。如有客观证据表明已经发生减值的企业贷款,管理层定期对其未来现金流金额和时间进行估计,评估企业贷款账面价值与其预计未来现金流量现值之间的差异,以计提的减值准备。对于单独测试未发现减值的企业贷款和全部个人贷款,管理层将其包括在具有类似信用风险特征的同质性组合中,通过组合评估方式再进行减值测试。组合评估方式按照特定的模型、基于信用风险的相似度并考虑下列关键假设计量减值金额:历史损失经验、已发生但尚未识别的减值损失识别期间、宏观经济环境因素、对高风险产品和地区的特殊考虑因素等。管理层定期对这些关键假设进行评估,并且在适当情况下做出调整。

应收款项类投资:于2016 年12 月31 日,中信银行应收款项类投资(“投资”)余额人民币10,375 亿元,减值准备金余额人民币18 亿元。管理层重点关注基础资产为信贷类的投资,并单独对其进行测试,判断其是否发生减值。管理层将单独测试未发现减值的投资包括在具有类似信用风险特征的同质性金融资产组合中,考虑不同行业和不同基础资产类型的风险因素,进行组合减值测试。由于发放贷款及垫款和投资减值损失识别和评估涉及复杂且重大的管理层判断,因此我们将发放贷款及垫款和投资的减值准备作为关键审计事项进行关注。

2.非保本理财产品结构化主体的合并

于2016 年12 月31 日,中信银行发行并管理的非保本理财产品涉及结构化主体,管理层未将其纳入合并财务报表范围。管理层通过评估其对结构化主体的权力、可变回报,以及运用权力影响可变回报的能力,判断上述结构化主体是否需要纳入合并财务报表范围。非保本理财产品结构化主体是否纳入合并财务报表涉及重大的判断。在审计中,我们对管理层对上述结构化主体是否纳入合并财务报表的评估和判断进行了重点关注。

3.金融资产的终止确认

2016 年度,中信银行进行了不同类型的金融资产转让交易,包括资产证券化和贷款转让。管理层分析金融资产转让交易中约定的合同权利和义务,按照模型评估金融资产转让中所有权的风险和报酬转移的程度,判断是否满足金融资产终止确认的条件;在适当的情况下,分析判断是否已失去对金融资产的控制,以决定是否满足终止确认条件。在确定转让的金融资产是否可以被终止确认的过程中,涉及管理层做出重大的判断。基于上述原因,金融资产转让的终止确认是我们审计关注的重点。

(十四)海螺水泥。毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.收入确认

贵公司及其子公司(以下简称“贵集团”)主要从事水泥及水泥制品的生产和销售。2016年度,贵集团销售水泥及水泥制品确认的主营业务收入为人民币54,830,636,592元,主要为国内销售产生的收入。贵集团对于国内销售的水泥及水泥制品产生的收入是在商品所有权上的风险和报酬已转移至客户时确认的,根据销售合同约定,通常以水泥及水泥制品运离贵集团仓库作为销售收入的确认时点。由于收入是贵集团的关键业绩指标之一,从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险,我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项。

2.评价固定资产减值准备

贵集团的固定资产主要包括厂房及建筑物、水泥及水泥制品生产相关的生产设备及其他设备。贵集团于2016年度确认的固定资产减值损失为人民币377,956,026元。受经营所在地区不利的市场条件与经济环境影响,贵集团的个别子公司于2016年出现经营亏损且部分固定资产处于闲置状态,管理层认为相关固定资产存在减值迹象,固定资产的账面价值可能无法通过使用资产所产生的未来现金流量或处置资产来全部收回。管理层以资产预计未来现金流量的现值或公允价值减去处置费用后的净额两者之间的较高者确定固定资产的可收回金额。为确定资产预计未来现金流量的现值,管理层对固定资产所属的每个资产组编制折现的预计未来现金流量,其中会涉及重大的管理层判断,特别是在估计本身具有固有不确定性的未来收入及成本增长率、通货膨胀率及折现率方面。由于在确定固定资产减值准备时涉及重大的管理层判断,尤其在预计未来现金流量和估计固定资产可收回金额方面存在固有不确定性,以及有可能受到管理层偏向的影响,我们将评价贵集团固定资产减值准备识别为关键审计事项。

(十五)中国铝业。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.固定资产及在建工程减值

于二零一六年十二月三十一日,集团的固定资产及在建工程余额为90,184百万元,占集团总资产47.45%,占集团长期资产72.93%,是集团资产中最大的组成部分 。管理层对这些固定资产和在建工程是否存在减值迹象进行了评估,对于识别出减值迹象的,管理层通过计算固定资产和在建工程或其所在的资产组的可收回金额,并比较可收回金额与账面价值对其进行减值测试。预测可收回金额涉及对未来现金流量现值的预测,管理层在预测中需要做出重大判断和假设,特别是对于未来售价、生产成本、经营费用、以及折现率等。由于未来现金流预测和折现的固有不确定性,作为可收回金额的基础,固定资产和在建工程减值是我们审计重要关注的事项。

2.商誉减值

于二零一六年十二月三十一日,集团的商誉余额为2,347百万元。管理层对商誉至少每年进行减值测试。当出现事项或者情况发生变化导致出现潜在减值迹象时,需要对商誉进行更加频繁的减值测试。管理层通过比较被分摊商誉的相关资产组的可收回金额与该资产组及商誉的账面价值,对商誉进行减值测试。预测可收回金额涉及对资产组未来现金流量现值的预测,管理层在预测中需要做出重大判断和假设,特别是对于未来售价、生产成本、经营费用、折现率以及增长率等。由于减值测试过程较为复杂,同时涉及重大判断,年度商誉减值是我们审计中重要关注的事项。

3.递延所得税资产的确认

于二零一六年十二月三十一日,管理层基于预计未来的利润对能够实现的可抵扣暂时性差异和累计税务亏损确认递延所得税资产1,427百万元。递延所得税资产实现的可能性受诸多因素影响,包括未来税务利润实现的时间和程度的不确定性、税务筹划策略以及税务亏损的到期日。

(十六)中国人寿。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.评估保险合同准备金

截至2016 年12 月31 日,中国人寿保险股份有限公司的保险合同准备金为人民币18,479.9 亿元,占总负债的77.34%。评估保险合同准备金需要对包括保险合同赔付时间和赔款金额在内的未来不确定的现金流出作出重大判断。保险合同准备金通常采用精算模型来计算。精算模型设计或应用不当,或者模型所使用的数据不完整或不正确均可能导致错误。精算模型中假设(死亡率、发病率、费用率以及退保率等)的设定,均依赖于管理层基于经验分析和未来预期作出的估计和判断。

2.对联营企业投资的减值测试

截至2016 年12 月31 日,中国人寿保险股份有限公司对联营企业远洋集团控股有限公司(以下简称“远洋集团”)投资的账面价值为人民币126.8 亿元。远洋集团是一家在香港联合交易所上市的公司。由于该项投资市场价值持续低于其账面价值超过一年,2015 年,中国人寿保险股份有限公司在外部评估机构的协助下对该项投资进行了减值测试,基于评估结果,中国人寿保险股份有限公司于2015 年12 月31 日对该项投资计提减值损失人民币10.1 亿元。2016 年,该项投资市场价值仍持续低于其账面价值,中国人寿保险股份有限公司在外部评估机构的协助下,于2016 年底再次对该项投资进行了减值测试,基于评估结果,无需进一步计提减值损失。在评估该项投资的使用价值时,预测未来现金流所采用的经营假设及折现率的设定依赖于管理层基于历史经营业绩的分析和未来预期的估计。

3.金融资产的公允价值

中国人寿保险股份有限公司投资大量包括私募股权基金、优先股,其他股权及债权投资等的金融资产,并以公允价值计量的可供出售金融资产及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产对其进行核算。于2016 年12 月31 日,中国人寿保险股份有限公司持有上述金融资产的账面价值为人民币912.4 亿元。由于该等金融资产的公允价值通过应用估值技术评估获得,且在评估中应用重大不可观察输入值,因此上述金融资产的公允价值归属于第三层级。公允价值评估存在主观性,尤其对于依赖模型估值或流动性较弱和市场定价能力弱的金融资产的公允价值评估。对于该等金融资产,估值技术使用存在主观性,且估值中应用了大量的假设。选择不同的估值技术和假设可能对公允价值评估结果造成重大影响。

4.评估收购产生的可辨认无形资产

2016 年8 月29 日,中国人寿保险股份有限公司完成了对现有联营企业广发银行股份有限公司(以下简称“广发银行”)23.686%的股权收购。收购完成后,中国人寿保险股份有限公司仍将广发银行作为联营企业按照权益法进行核算。中国人寿保险股份有限公司在执行收购价格分摊时,需要对广发银行的可辨认净资产公允价值进行评估,尤其是对收购中产生的可辨认无形资产的评估。该等可辨认无形资产主要包括核心存款无形资产及信用卡客户关系。由于可辨认无形资产评估涉及复杂的假设和判断,假设和判断的改变对评估值影响重大,因此,中国人寿保险股份有限公司聘请了外部评估机构进行该项评估。

(十七)大连港。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.应收账款坏账准备的评估

于2016年12月31日,贵公司的应收账款原值为人民币65,871万元,坏帐准备为人民币15万元。管理层在对应收账款的可回收性进行评估时,需要综合考虑应收账款的账龄、货物的留置权、债务人的还款记录、债务人的行业现状等。由于应收账款余额重大且坏账准备的评估涉及复杂且重大的管理层判断,因此我们将其作为关键审计事项进行关注。

2.关联方关系及其交易披露的完整性

截至2016年12月31日,贵公司存在与关联方之间的涉及不同交易类别且金额重大的关联方交易。由于关联方数量较多、涉及的关联方交易种类多样,存在没有在财务报表附注中披露所有的关联方关系和关联方交易的风险,同时由于关联方交易金额比较重大,因此我们将关联方关系及其交易披露的完整性作为关键审计事项进行关注。

(十八)招商银行。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.贷款和垫款及应收款项类投资减值准备

我们识别贷款和垫款及应收款项类投资减值准备为关键审计事项,是因为贷款和垫款及应收款项类投资余额的重要性、管理层对贷款和垫款及应收款项类投资出现减值迹象的主观判断和减值准备计量的估计的不确定性。于二零一六年十二月三十一日,如财务报表附注9所示,贷款和垫款包括公司及零售贷款和垫款,余额为人民币3,151,649百万元,相关减值准备为人民币110,032百万元;如财务报表附注15所示,应收款项类投资的余额为人民币528,748百万元,相关减值准备为人民币6,176百万元。贷款和垫款及应收款项类投资可回收性的确定需要作出重大判断,判断的因素主要包括借款人和担保人的财务状况、抵质押品以及特定交易的风险。用于确定贷款和垫款及应收款项类投资的减值准备的主要会计政策和重大会计估计和判断列示在财务报表附注3(p)。贷款和垫款及应收款项类投资的组合减值准备是根据组合结构及具有类似信贷风险特征的历史损失经验及目前经济状况进行计提。

2.商誉减值

我们识别商誉减值为关键审计事项是因为商誉的余额的重要性以及管理层在确定商誉是否减值时所采用的主观判断以及估计未来现金流量的固有不确定性。管理层需要每年对商誉进行测试,以确定是否需要确认减值损失。商誉分配至贵行的子公司,主要包括于二零零八年九月三十日收购的永隆银行有限公司和于二零一三年十一月二十八日收购的招商基金管理有限公司。于二零一六年十二月三十一日,商誉的净值为人民币9,954百万元,减值准备为人民币579百万元。(财务报表附注19)。商誉减值的评估基于对商誉所归属的每个子公司价值的测算。这些测算采用了经管理层批准的以五年财务预测为基础编制的预计未来现金流量预测,五年后的现金流量按平稳的增长比率制定。评估商誉减值时,假设永续增长率与预测永隆银行有限公司以及招商基金管理有限公司主要经营地区的未来本地生产总值增长率一致。

3.结构化主体的合并

我们识别结构化主体的合并为关键审计事项是因为管理层需要对结构化主体的合并作出重大判断来确定是否对结构化主体拥有控制权,并且结构化主体的分类对财务报表中的大多数科目产生重大影响。结构化主体主要包括在财务报表附注58中披露的理财产品、资产管理计划、公募基金等。当评估贵行是否控制结构化主体时,贵行考虑基于作为管理人的决策范围、其他方的权力、提供管理服务而获得的报酬和面临的可变回报风险敞口等因素。

(十九)东方电气。信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.营业收入确认

东方电气2016年度营业收入332.86亿元,主要为产品销售收入和建造合同收入。营业收入确认是否恰当对东方电气经营成果产生很大影响,我们关注产品销售收入及建造合同收入的确认。

(1)产品销售收入的发生和完整,会对东方电气的经营成果产生很大影响。

(2)东方电气采用完工百分比法确认建造合同收入,以累计实际发生成本占预计总成本的比例确定完工进度。受现有经验及对未来市场判断的影响,管理层对建造合同预计总成本采用不同的估计,会对东方电气建造合同收入的确认产生很大影响。

因此我们将产品销售收入的发生和完整,以及建造合同预计总成本确定为关键审计事项。

2.预提辞退福利

截止2016年12月31日东方电气辞退福利余额合计6.37亿元,较2015年12月31日2.29亿元增加4.08亿元,增加1.78倍。因此,我们将东方电气2016年度辞退福利费的计提确定为关键审计事项。

(二十)长城汽车。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.收入确认

长城汽车于2016年度实现整车销售收入人民币9,446,496万元,整车销售收入金额重大且为关键业绩指标;另一方面,长城汽车目前存在期末已发货但由于在途或根据与部分经销商合同的约定存放于经销商处未实际售出而导致未达到收入确认标准的车辆,根据附注(三)23所述的会计政策,可能存在收入确认的相关风险。因此,我们将收入确认作为关键审计事项。”

2.售后服务费的预提

根据合同约定,客户可获得长城汽车提供的免费保养服务。根据附注(三)22所述的会计政策及附注(四)会计估计,长城汽车每年根据各车型的保养次数及预计的费用标准预提售后服务费。如附注(六)28所示,截止2016年12月31日止,长城汽车预提售后服务费人民币111,877万元,售后服务费的金额具有重大性,且涉及管理层重大会计估计。因此,我们将售后服务费的预提作为关键审计事项。

(二十一)紫金矿业。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.收购黑龙矿业集团股份有限公司股权

紫金矿业于2016年8月7日完成了以人民币1,561,220,000元的对价收购黑龙矿业集团股份有限公司100%股权交易。该股权购买交易涉及非同一控制下企业合并和购买子公司少数股权等较为复杂的企业合并会计处理等,需要确定企业合并购买日、合并成本在取得各项可辨认资产和负债之间的分配以及企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理等。紫金矿业聘请了独立的资产评估师对被购买方进行评估以确定其各项可辨认资产和负债的公允价值,涉及现金流预测和折现率等较多的评估假设和估计等,因此我们认为该事项为关键审计事项。

2.套期会计

紫金矿业一直以来均开展套期保值业务。于2016年,紫金矿业将部分远期合约指定为对矿产黄金和矿产铜的预期商品销售的套期工具,并定期对套期有效性进行评价,以满足套期会计的运用条件,进而按照套期会计对该部分矿产品的套期保值业务进行会计处理。矿产金铜是紫金矿业的主要产品,其套期保值业务涉及的金额重大。同时,套期会计适用的会计政策和会计处理较为复杂,企业在套期保值会计的运用过程中需要对套期关系进行正式指定、准备套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件、并对套期有效性进行评价。其中,预期交易、套期关系的指定及对套期有效性的评价,均涉及较多的估计及判断因素。因此,我们认为该事项为关键审计事项。

3.非流动资产减值

紫金矿业的非流动资产主要包括可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉及其他非流动资产等。截至2016年12月31日,紫金矿业非流动资产金额为人民币65,077,491,431元。公司管理层在进行非流动资产减值测试而计算资产或资产组预计未来现金流量的现值时,需要对矿山寿命、排产计划、销售价格、运营成本、折旧费用、税金、资本性支出及折现率等关键假设作出判断、估计和假设,因此,我们认为该事项为关键审计事项。

(二十二)中兴通讯。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:

1.建造合同完工百分比法

定制化网络方案及一些网络建设,作为建造合同根据完工百分比法确认收入及成本,合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在使用完工百分比法时,涉及对合同预计总成本及合同完工进度的估计,并需预计合同是否会引起亏损往往需运用重大的判断。管理层作出这类估计时,一般以过往经验、项目规划、对安排的内在风险及不确定性评估等因素作为根据。不确定性包括施工延误或履约问题。这些估计如有变更,可能对收入及成本产生重大影响。

2.应收账款坏账准备

应收账款于2016年12月31日的账面价值为人民币29,359,244千元,占合并财务报表资产总额的21%。对单项金额重大的应收账款单独进行减值测试,当有客观证据表明应收账款发生减值的,计提坏账准备。对于此类应收账款的减值计提取决于管理层对这些客观证据的判断和估计。对于单项金额不重大及在单项减值测试中没有客观证据证明需要计提单项坏账准备的应收账款,根据客户类型及账龄等信用风险特征划分为不同的资产组,对这些资产组进行减值损失总体评价。管理层以信用风险等级及历史还款记录为基础,确定除计提单项坏账准备以外的各应收账款资产组的坏账准备。管理层对资产组的预计损失比例取决于管理层的综合判断。

3.存货跌价准备

于2016年12月31日,存货账面价值为人民币26,810,568千元,占合并财务报表资产总额的19%。存货跌价准备的提取,取决于对存货可变现净值的估计。存货的可变现净值的确定,要求管理层对存货的售价,至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费的金额进行估计。

四、上市公司审计机构变更总体情况

截至2017年3月25日,共有37家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息,共涉及上市公司211家。后任事务所未及时报备变更信息的有4家(详见附表7),前任事务所未及时报备变更信息的有9家(详见附表8),前后任事务所均已报备变更信息的有198家(详见附表9)。从事务所报备的变更原因看,有118家涉及前任事务所提供审计服务年限较长或服务期限满,有62家涉及客户需要根据集团、控股股东要求或政府部门轮换规定进行会计师事务所的更换。

截至2017年3月25日,共有32家事务所向中注协报备了上市公司内部控制审计机构变更信息,共涉及上市公司141家(详见附表10)。前后任事务所均已报备变更信息的有126家,仅前任事务所报备变更信息的有4家,仅后任事务所报备变更信息的有11家。

附表: