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【大华研究院】13-商誉减值与摊销:该支持谁?

自2007年实施新的企业会计准则以来,商誉不再逐年摊销,而是在出现减值迹象的情况下,管理层通过减值测试来判断是否以及计提多少减值准备。因此,相比2006年之前每年摊销的做法,2007年之后的商誉后续计量的会计处理就存在更大的酌定性。我们的实证研究发现:(1)在确认了商誉的上市公司中,曾经计提商誉减值准备的公司占比较低,累计计提的减值准备占商誉净值的比例也不高,说明上市公司计提商誉减值准备的意愿总体不是很强;(2)但是,商誉减值准备的计提与否及计提程度,与公司业绩显著负相关,说明商誉减值准备的计提总体上还是反映了公司之间商誉资产风险之差异。这就意味着,商誉减值与摊销各有利弊:大多数公司比较缺乏计提商誉减值的意愿,商誉减值准备的计提程度较低,意味着商誉会计的稳健性受到了挑战;减值计提能够较好地反映公司之间商誉资产风险之差异,而传统的摊销做法,则无论公司商誉资产价值是否下降,一律按固定年限进行摊销,从而使得商誉价值难以很好地反映各公司的经济事实。无论是稳健性受到挑战,还是背离经济事实,都不是我们希望看到的情况。我们的建议是:(1)商誉在出现减值迹象时计提减值准备,而不是强行逐年摊销,总体上是一种更优的会计规则,更能使会计信息反映各企业的经济事实,因此,商誉的后续计量不应该退回到原有的强行逐年摊销的老路上去;(2)为了降低商誉减值准备计提的酌定性程度,建议会计准则委员会适时修改和完善相关会计准则的应用指南,就商誉减值测试提出更为明确、具体的指导性意见和判断标准,并在年报附注中充分披露商誉减值测试的程序、方法和依据。

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